Какие льготы по налогу на прибыль предоставляются организациям в 2022 году?

01 августа 2022

Налоговая льгота – это возможность платить налог в меньшем размере или не платить вообще. В НК нет пункта о предоставлении льгот по налогу на прибыль (права на освобождение). Тем не менее для тех, кто работает по УСН или по вменёнке, послабления существуют. Они выражаются в праве на применение пониженных ставок, а также в виде инвестиционного вычета, амортизационных премий, которые не считаются льготой. В случае с использованием пониженных ставок при сдаче отчёта в ФНС у бухгалтера могут потребовать документы, подтверждающие право на льготы. В случаях с инвестиционным вычетом или амортизационной премией ничего подтверждать не надо.

Одним из примеров учреждений, на которые распространяется преференция вносить в бюджет уменьшенный налог на прибыль, являются организации Москвы, где трудятся инвалиды. Если на предприятии более 50% сотрудников инвалиды, а их доля в фонде оплаты труда составляет 25%, то организация вправе использовать ставку 12,5% (вместо обычных 20%).

Для некоторых сегментов экономики действуют нулевые ставки.

Учреждения сферы медицины и образования

Правом на освобождение могут воспользоваться как государственные, так и частные учреждения данной сферы, подходящие под следующие требования:

Учреждение предоставляет услуги, закреплённые в перечне, утверждённом ПП РФ от 10.11.2011 № 917. Согласно ему, это услуги по реализации утверждённых образовательных программ для начальной, средней школы, техникумов и профтехучилищ, вузов от начальной ступени образования до аспирантуры (ординатуры). Медучреждения могут оказывать любые виды медуслуг за исключением санаторно-курортных, которые под льготное налогообложение не попадают.
Право на любой вид деятельности должно быть подтверждено лицензией.
Доход организации должен на 90% обеспечиваться за счёт деятельности, попадающей под льготное налогообложение.
Штат персонала в течение года должен включать не менее 15 сотрудников, при этом у половины из них должно быть профильное образование.
Организация не может использовать в своей работе векселя, а также любые фининструменты срочных сделок.

Для сельхозпроизводителей

Послабление действует, если предприятие:

находится на ОСН;
работает в любой отрасли сельского хозяйства и 70% дохода получает за счёт выращивания, переработки и продажи агропродукции.

Для предприятий соцобслуживания

Налоговые льготы для организаций соцобслуживания действуют, если последние оказывают услуги:

социально-бытовые, помогающие поддерживать жизнедеятельность клиента в быту;
социально-медицинские, выражающиеся в организации ухода за нуждающимися, помощи в проведении оздоровительных, реабилитационных мероприятий, систематических наблюдений;
социально-психологические, направленные на адаптацию людей с психическими заболеваниями в обществе, включая анонимную помощь и поддержку по телефону;
социально-педагогическую, нацеленную на работу с проблемными семьями, а также с детьми и подростками, нуждающимися в коррекции поведения, формировании навыков общения, организации досуга;
социально-трудовые и юридические, предполагающие помощь в трудоустройстве, трудовой адаптации, защите законных прав и интересов подопечных.

Компания обязана иметь регистрацию в реестре поставщиков соцуслуг своего субъекта федерации и штат сотрудников не менее 15 человек, а её прибыль должна на 90% складываться из средств, полученных от предоставляемых услуг. Так же как и учреждения медицинской и образовательной сферы, соцорганизации не должны в финансовой деятельности использовать векселя и инструменты быстрого совершения сделок.

Для компаний информационно-технологического сектора

В 2021 году для поддержания ИТ-сектора было принято решение о снижении ставок на прибыль:

в федеральный бюджет до 3%;
в местный – до 0%.

Однако весной 2022 года в связи с обострением внешне-экономической ситуации, поставившей под удар российский информационно-технологический сектор, было принято решения о полной отмене данного налога до 2024 года.

Чтобы воспользоваться преференцией, необходимо соблюсти требования:

Оформить регистрацию в Госреестре и получить аккредитацию.
Держать в штате не менее 7 сотрудников.
Доля прибыли от реализации IT-разработок и предоставления профильных услуг должна составлять 90% или больше.

Для компаний, работающих в особых зонах

Особые зоны (ОЗ), они же свободные экономические зоны (СЭЗ), в России – это территории с особым юридическим, налоговым и таможенным статусом. Льготные послабления распространяются как на российские, так и на иностранные компании.

По специализации различают СЭЗ:

технико-внедренческие (ТВЗ), специализирующиеся на создании и внедрении научно-технической продукции в стратегически значимых отраслях экономики;
туристско-рекреационные (ТРТ);
территории опережающего социально-экономического развития (ТОР или ТОСЭР) – зоны с облегчённым налоговым и административным режимами, созданные с целью улучшения качества жизни и ускоренного развития экономики.

Статус ТВЗ имеют:

Дубна;
Зеленоград (АО Москвы);
Стрельна (Ленинградская обл.) и др.

Туристско-рекреационные зоны:

на Северном Кавказе;
в Калининградской области;
в Прибайкалье;
на Алтае.

ТОСЭР созданы в таких областях, как:

Ивановская;
Самарская;
Мурманская;
Белгородская;
Ярославская и др.

Участники особых экономических зон

Предприятия-резиденты ТВЗ или ТРТ при заполнении налоговой декларации для федерального бюджета вправе применять при расчёте налога на прибыль ставку 0%. Основное требование – наличие раздельного учёта доходов. Т. е. доход предприятия может складываться из поступлений из разных источников, не все из которых попадают под льготное налогообложение: все эти статьи должны быть чётко разделены и отражены в отчёте. Резиденты ТВЗ могли воспользоваться преференцией до 2017 года, для резидентов РТР она действует до окончания 2022 года. Утеря резидентства или нарушение условий предоставления льготы влечёт потерю права на неё, а также необходимость возместить сумму налога в полном объёме с учётом пени.

Участники СЭЗ

Для расчёта с федеральным бюджетом резиденты СЭЗ Вправе использовать нулевую ставку и пониженную (от 13%) для расчёта с региональным бюджетом. Послабление действует в течение 10 лет с момента получения первой прибыли. При этом бухгалтерия обязана вести раздельный учёт по видам деятельности, попадающим под льготное налогообложение и всем остальным, расчёты по которым производятся по общим правилам.

Участники ТОСЭР

Чтобы воспользоваться правом на освобождение, участники ТОСЭР должны соблюсти ряд требований:

Получить регистрацию юридического лица на ТОСЭР.
Не иметь филиалов вне зоны.
Не применять особых налоговых режимов.
Не входить в состав объединённых групп налогоплательщиков.
Не иметь статуса резидента СЭЗ или регионального инвестпроекта.
Не заниматься деятельностью, связанной со страхованием, профессиональной торговлей ценными бумагами, клирингом, работой банков, негосударственных ПФ, некоммерческих организаций.
90% прибыли должно складываться за счёт деятельности, оговоренной в соглашении о работе в ТОСЭР.
Раздельная бухгалтерия доходов.

Если условия соблюдены, компания может пользоваться преференцией при расчёте с федеральным бюджетом на протяжении 5 лет с момента получения первой прибыли. Если прибыль отсутствует подряд в течение трёх лет, право на освобождение не исчезает, просто продлевается срок действия. Кроме этого, организациям предоставляется послабление для выплат в региональный бюджет: не более 5% в первую пятилетку и от 10% в последующие годы.

Какая налоговая ставка действует в отношении нефтегазодобывающих предприятий, разрабатывающих новые шельфовые месторождения

С 01.01.22 для предприятий указанной отрасли действует ставка по налогу на прибыль 50%. Условия применения:

географическое положение месторождения: оно должно располагаться на части шельфа Каспийского моря, принадлежащего РФ;
время начала промышленного освоения месторождения – не позднее 01.01.2016.

Иные льготы

Участникам региональных инвестиционных проектов

Право использования нулевой ставки действует в отношении компаний, принимающих участие в региональных инвестиционных проектах. На момент принятия закона такие предприятия могли пользоваться преференцией на протяжении 10 лет с момента получения первой прибыли. Однако действие этого закона ограничено 2029 годом. Поэтому компании, которые только получили право на освобождение, смогут пользоваться им до окончания 2029 года (если не будет принято дополнительное решение о продлении). Также действуют преференции на местном уровне: до 5% в первые пять лет и от 10% в последующие годы.

Условия предоставления льготы:

раздельный учёт доходов;
прибыль на 90% должна состоять от реализации продукции, производимой в рамках инвестируемого проекта.

Начиная с 2027 года участник инвестпроекта будет лишаться преференции, если сумма его инвестиций в проект составит 50 млн руб. и более, а срок реализации проекта, согласно бизнес-плану, до 3 лет.

Оформление льготы по налогу на прибыль в 2022 году: требования, документы

Для оформления налоговой преференции необходимо собрать пакет документов, включающий:

Заявление установленного образца. Его надо подать в местное отделение ФСН не позже чем за 30 дней до начала очередного налогового периода.
Заверенные копии документов, подтверждающие право на пользование льготой.
Документы, подтверждающие выполнение требований, необходимых для предоставления льготы (отчёт, отражающий виды доходов, из каких складывается прибыль предприятия и их размер, выписку из реестра, штатное расписание).

Образец заявления:

В инспекцию ФНС России №40 по г.Санкт-Петербургу

от закрытого акционерного общества «Будь здоров»

адрес: 190000, Санкт-Петербург, ул. Большая Конюшенная, д. 20

ИНН 7708432150

КПП 770801321

г. Санкт-Перетбург

Заявление

о применении ставки налога на прибыль 0 процентов

Закрытое акционерное общество «Будь здоров» (далее – «Будь здоров») осуществляет медицинскую деятельность в соответствии с лицензией № ЛО-58-01-001074, выданной 15 июля 2020 г. Департаментом здравоохранения города Санкт-Петербурга.

Доходы «Будь здоров» за 2021 год от осуществления медицинской деятельности, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ, составили 92 процента от общего размера доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

В штате предприятия непрерывно в течение 2021 года числятся 20 сотрудников. При этом численность сотрудников, имеющих сертификаты медицинского работника, в общей численности сотрудников непрерывно в течение 2021 года и составляет 60 процентов.

«Будь здоров» не совершало в 2021 году операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Учитывая изложенное, считаем, что «Будь здоров» отвечает всем требованиям, установленным пунктом 3 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ, и сообщаем, что на основании данного пункта «Будь здоров» начиная с 2022 года будет применять ставку налога на прибыль 0 процентов.

Приложения:

1. Копия лицензии на осуществление медицинской деятельности № ЛО-48-01-001073 от 15 июля 2020 г.

Генеральный директор _____________________А.В. Иванова

(должность руководителя предприятия)

М.П.

Главный бухгалтер ________________________А.С. Петрова

Ответственность за нарушение норм

Любые обстоятельства, влекущие за собой нарушение условий предоставления права на освобождение, автоматически аннулируют это право. Налогоплательщик обязан самостоятельно откорректировать декларацию, а перед её подачей в ФНС рассчитать и внести налог по полной 20% ставке, а также пеню за весь период с момента утери права на освобождение.
Если льготу по налогу на прибыль потеряла медицинская или образовательная организация, то воспользоваться ею повторно оно сможет только по прошествии 5 лет.