Гранты – это средства, выраженные чаще в финансовой (но могут быть и в нефинансовой) форме, которые любая организация на конкурсной основе может получить на реализацию проекта от физического или юридического лица, в том числе и зарубежного. Этот вид помощи предоставляется на безвозмездной основе и при соблюдении определённых условий не подлежит налогообложению. Однако грантополучатель (акцептор) должен правильно провести поступившее финансирование по бухгалтерии.
Эта статья о том, как правильно провести полученный грант по бухгалтерским документам, какие использовать проводки, а также о том, какие условия необходимо соблюсти, чтобы с поступивших средств не начислять налоги.
Документооборот при получении гранта
Основа предоставления гранта – составление сметы, в которой будут отражены все статьи, под которые требуются деньги: аренда помещения, приобретение инструментов или оргтехники, оплата труда сотрудников и др. Иногда финансы могут потребоваться на оформление лицензии. Это надо вписать как оплату услуг сторонних компаний. Все расходы должны быть рассчитаны и подробно расписаны.
Любые операции, связанные с поступлением и расходованием финансов, обязательно оформляются документально. При получении гранта акцепторное предприятие вправе использовать унифицированные формы документооборота или составленные самостоятельно и закреплённые в учётной политике.
Налоги при получения гранта
На прибыль
Этот вид налога не начисляется с грантовых поступлений при соблюдении следующих условий:
- деньги получены безвозмездно и не требуют возвращения;
- донор указан в перечне лиц, имеющих право на предоставление грантов, который утверждён Правительством Российской федерации;
- деньги предназначаются на реализацию проектов в сфере образования, социокультуры, охраны окружающей среды, здравоохранения;
- финансы израсходованы строго по заявленным направлениям.
Несоблюдение любого из вышеперечисленных условий обязывает бухгалтерию начислять налог на прибыль по полученным средствам. Юрлица, выступающие в роли акцептора, обязаны вести раздельный учёт доходов и расходов по каждому проекту, в противном случае налог придётся начислять со всей суммы с даты его поступления.
НДС
Грантовый доход не облагаются налогом на добавленную стоимость. Поступления рассматривают как целевое финансирование.
ЕСН
На заработную плату сотрудников, занятых реализацией проекта, под который получено финансирование, налог начисляется. Взносы в фонд соцстраха не начисляют, если работы осуществляются по гражданско-правовым договорам.
На доходы физлиц
НДФЛ не удерживают с физлиц, являющихся акцепторами и использующих финансирование на развитие культуры или науки.
Бухгалтерский учёт
Целевые финансовые средства (каковыми являются гранты), которые получает организация, проводятся по бухгалтерскому учёту с использованием счёта 86. Он так и называется «Целевое финансирование» и предназначен для обобщения сведений о движений средств, предназначенных для использования под реализацию определённых задач, которые поступили из любых источников: от государства, частных компаний, различных фондов, физлиц.
Обычно через этот счёт проводят средства, поступившие для реализации социальных проектов, финансирования общественно-значимых мероприятий, образовательных, культурных, научно-исследовательских, природозащитных программ и т. п. Главное, чтобы в договоре, согласно которому деньги перечислены, были чётко прописаны цели их предоставления. Начисления производят, используя Кд 86 и Дт 86.
Ниже представлены типовые проводки, которыми коммерческая организация может воспользоваться для отражения полученных грантов.
| Дебет | Кредит | Хоз.операция |
| 76 | 86 | Задолженность по гранту |
| 51 | 76 | Получение гранта |
| 86 | 98 | Гранты использованы и включены в счёт будущих доходов |
| 20,25,26 | 02,05 | Амортизация основных фондов и немат. активов |
| 98 | 91/1 | Гранты отнесены в счёт будущих расходов |
Если предприятие получило сразу несколько грантов, то учитывать их следует по-отдельности.
Как отчитываться по расходу грантовых средств
Несмотря на то, что грантовая помощь безвозмездна и не подлежит налогообложению, документы по её получению и использованию должны быть заполнены. Сведения о получении финансирования предоставляют в ФНС, внося приход в декларацию по налогу на прибыль.
Грантодатель вправе потребовать отчёт об использовании средств на любой стадии реализации проекта. Однако не существует строгой формы оформления этого запроса. Обычно отчёт составляется в произвольной форме или в соответствии с условиями, оговоренными участниками подписания договора. Для подтверждения расходов обязательно наличие подтверждающих платёжных документов: чеков, счетов-фактур, соглашений и т. п. Грантополучатель в своём бухгалтерском отчёте может провести учёт гранта проводкой по счёту 86.
Частые вопросы
По каким налоговым платежам у грантополучателя возникают обязательства?
Если организация, предоставляющая грантовые средства, занесена в специальный перечень, а предоставленные деньги потрачены грантополучателем-физлицом по назначению, то последний вправе не платить подоходный налог.
Полный перечень требований, соблюдение которых освобождает получателя целевых средств от уплаты налога на прибыль, закреплён в ст. 251 НК РФ. Сохраняются обязательства по ЕСН, начислению НДФЛ по зарплате персонала, задействованного в реализации проекта.
Может ли ИП, работающий по «упрощёнке», не начислять налог на прибыль на грант, полученный на развитие бизнеса?
Нет, не может. Налогообложению не подлежат средства в форме грантов. Однако в соответствии с законом гранты на развитие индивидуального бизнеса не выдаются. Поэтому любые средства, выданные ИП для развития предприятия, не могут рассматриваться как гранты, определяются как внереализационные доходы, а значит, подлежат налогообложению.
Если организация получила грант на развитие науки, нужно ли удерживать подоходный налог по вознаграждению, уплачиваемому физлицам, работающим в рамках этого научного проекта?
Вознаграждение, выданное физлицу, работающему в рамках научного проекта в качестве научного сотрудника, не облагается подоходным налогом. Вознаграждения, выплаченные физлицам, участвующим в том же проекте в качеств техперсоала, администрации и т. п. – облагаются. Полный список доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, зафиксирован в ст. 217 Налогового Кодекса.
Как организация-грантодатель должна учитывать и списывать средства, переданные как грант?
Если грантодатель юрлицо, то деньги списывают как безвозмездную помощь. Списывать можно, делая проводки по мере получения отчётов от получателя гранта о целевых тратах. Закон также не запрещает предприятиям списывать грант в момент передачи денег грантополучателю. Но этот момент должен быть закреплён в документах учётной политики компании.
