В целях поддержки малого и среднего предпринимательства (МСП), пострадавшего в результате серии противоковидных карантинов, Правительство РФ приняло решение снизить налоговую нагрузку в данном секторе экономики. Этот шаг зафиксирован в ФЗ № 102-ФЗ от 01.04.2020. Бизнесмены получили возможность платить меньшую сумму налогов в Фонд социального страхования (ФСС) и экономить средства на каждом сотруднике. Льгота по страховым взносам для малого бизнеса напрямую связана с минимальным расчётом оплаты труда (МРОТ). Также значение имеет профиль организации, её доход и количество штатных сотрудников.
Действует ли льготное налогообложение по страховым взносам для МСП в 2022 году
В текущем году льготное послабление для представителей МСП продолжает действовать. Его действие автоматически распространяется на организации, внесённые в соответствующий реестр ФНС, который регулярно обновляется. Если ваша организация внесена в список, вы можете смело рассчитывать налоги по сниженным тарифам, не подавая дополнительно никаких документов. Если нет, просто заполните форму заявления на сайте rmsp.nalog.ru и дождитесь, пока вас внесут.
Помимо присутствия в реестре, организация, согласно ст. 427 НК РФ, должна соответствовать ряду требований. Если это микропредприятие, то в штате должно числиться не менее 15 сотрудников, для малых предприятий предусмотрен штат в количестве от 16 до 100 человек, для средних – до 250 человек.
Есть ограничения и по доходности (они рассматриваются за предыдущий год):
- для микропредприятий верхний предел – 120 млн руб.;
- для малых – до 800 млн руб.;
- для средних до 2 млрд руб.
Отдельные требования предъявляются к организациям общепита:
- Обязательная регистрация в реестре юрлиц под классом 56 – «Деятельность предприятий общественного питания».
- Совокупных доход за прошлый календарный период – до 2 млрд руб.
- Доход от услуг общепита не ниже 70%.
- Средний уровень заработной платы должен соответствовать средним по отрасли в регионе или быть выше.
При возникновении несоответствия по любому из вышеперечисленных пунктов льгота действовать перестаёт.
Как взносы сверх МРОТ облагать по пониженным тарифам
Льготному налогообложению подлежит сумма, превышающая МРОТ, т. е. 13890 рублей на текущий момент. Уровень минимальной оплаты труда устанавливает Правительство. Как правило, это происходит в начале календарного года.
Если заработная плата соответствует МРОТ, то в отношении взносов в ФСС действует обычная ставка 30%, из которых в Пенсионный фонд отчисляют 22%, на медицинское страхование – 5,1%, на соцвыплаты – 2,6%.
Если зарплата выше минимального уровня, тогда к той части, что его превышает, применяют пониженную ставку – 15%, из которых в ПФ отчисляют 10%, на ОМС – 5% и на ОСС – 0%.
Формула расчёта пониженного тарифа от ФНС
Обозначим выплату МРОТ, являющуюся суммой, равной или меньшей минимальной оплаты на начало расчётного периода, через Х. Адаптированная формула приобретёт следующий вид:
Х (с начала года) * 30% + (база с начала года — Х) * 15% — взносы начисленный с начала года.
Разберём конкретный пример вычислений за первые три месяца года:
- за январь: Х × 30 % + (база за январь — Х) × 15 %;
- за февраль: Х (за 2 месяца) × 30 % + (база за 2 месяца — Х (за 2 месяца)) × 15 % – взносы, исчисленные за январь;
- за март: Х (за 3 месяца) × 30 % + (база за 3 месяца — Х (за 3 месяца)) × 15 % – взносы, исчисленные за январь-февраль.
Каждый последующий месяц считают по аналогии. Как только облагаемая база достигнет предела, сумму превышения считайте по пониженному тарифу.
Какие контрольные соотношения должны выполняться в РСВ
Порядок заполнения налоговых деклараций имеет множество требований. Наличие цифр контрольного соотношения, которые должны показать правильно или неправильно выполнено это соотношение, – одно из них. Приведём пример для ведомостей по страховым отчислениям для МСП. Согласно требованиям ФНС, к разделу 1 требуется заполнить 2 экземпляра приложения. Если в первом приложении пишут код тарифа «01», во второй обязательно надо внести код «20». Контрольное соотношение действует и для раздела 3: если внесён подраздел 3.2.1 с кодом «МС», то должен присутствовать подраздел 3.2.1, но с кодом «НР».
Со всеми контрольными соотношениями, обязательными к выполнению в форме РСВ, можно ознакомиться в письме ФНС от 29.05.2020 № БС-4-11/8821. Оно опубликовано с дополнениями к двум предыдущим.
Как заполнять расчёт?
Разберём несколько примеров применения пониженного тарифа для расчёта пенсионных отчислений и посмотрим, как это отражать в декларации с учётом контрольных соотношений.
Если база < МРОТ
Предположим, что в феврале сотрудник N получил заработную плату в размере 16000 рублей, при этом 5000 из них составило пособие по нетрудоспособности.
Взносы рассчитывают только по основному тарифу (без учёта пособия), т. е. с суммы 11000 рублей (16000-5000), что ниже МРОТ.
Если сотруднику ежемесячно выплачивается по 16000 рублей, но в феврале 5000 были налогонеоблагаемыми, то в налоговой декларации в третьем разделе необходимо заполнить подраздел 3.2.1:
- Сначала заполняем подраздел с кодом категории НП:
- Затем обязательно с кодом МС:
- Далее смотрим первый раздел. В разделе 1 в подразделе 1.1 приложении 1 с кодом тарифа «01» вносим:
- В приложении 1 с кодом тарифа «20» пишем:
Если база > МРОТ
В этом примере предположим, что зарплата работника составляет 20000 рублей. В феврале выплата необлагаемого пособия по нетрудоспособности составила 5000 рублей. Вычтем из общей суммы сумму пособия и получим сумму, подлежащую налогообложению:
20000 — 5000 = 15000, что выше МРОТ.
15000 — 13890 = 1110 – превышение МРОТ, с которого расчёты ведутся по пониженному тарифу.
Воспользуемся формулой, рекомендованной ФНС, подставив наши значения:
13 890 × 2 × 22% + (35 000 — 13 890 × 2) ×10 % — 3 666,80 = 6 111,6 + 722 — 3 666,80 = 3 166,80 – это сумма, обязательная к уплате в ПФС за предыдущий месяц.
В декларации это отображают так:
- В разделе 3, подразделе 3.2.1 с кодом «НР» ежемесячные выплаты и базы равны МРОТ:
- А с кодом «МС» в феврале база указана за вычетом пособия:
Когда величина базы достигла предела
Предположим, что сотрудник в месяц получает 600 000, необлагаемых сумм нет. За период январь-март человек заработает 1 800 000. При этом предельная величина базы для обязательных пенсионных выплат составляет 1 565 000.
1 800 000 — 1 565 000 = 235 000 – сумма превышения предельной базы.
База, не превышающая предельную величину, в марте составляет 365 000 рублей (600 000 — 235 000) > МРОТ.
Применим формулу расчёта с учётом пониженного тарифа:
41 670 × 22 % + (1 565 000 — 41 670) ×10 % + 235 000 × 10 % — 123 333,6 (взносы за январь-февраль) = 61 666,8 рублей.
В декларации это отражается так:
- В разделе 3 расчёта подраздел 3.2.1 с кодом категории НР:
- В подразделе 3.2.1 с кодом категории МС:
- База сверх предельной величины и взносы с неё отразятся в подразделе 1.1 приложения 1 с кодом 20 в строках 051 и 062:
Часто задаваемые вопросы
Считать надо помесячно или нарастающим итогом?
Нельзя считать выплаты сразу за несколько месяцев и делить на количество месяцев. Правильно считать помесячно.
Какой МРОТ использовать для расчёта: региональный или федеральный?
Понятия «региональный МРОТ» нет, есть только федеральный, который устанавливается Правительством РФ и действует на все регионы страны. Согласно ст. 133.1 ТК РФ регионы имеют право устанавливать свой минимальный уровень зарплаты с учётом социально-экономического положения, размера прожиточного минимума для данного субъекта федерации, но он не может быть ниже федерального МРОТ.
Изменится ли расчётная схема, если в течение года изменят МРОТ?
Не изменится. Основа расчётной схемы – размер МРОТ на 01.01 текущего года.
Надо ли увеличивать минимальный расчётный уровень оплаты труда на районный коэффициент или другие надбавки?
Нет, не надо, условия применения льготы одинаково по всей территории страны. Районные коэффициенты в данном случае не действуют.
Распространяется ли снижение ставок фиксированных выплат ИП?
Не распространяется.
Как действуют новые ставки для НКО?
НКО не входят в категорию МСП, а значит, льгота в отношении них не действует.
Как действовать в отношении микропредприятий?
Микропредприятия относятся к малому бизнесу, на который льгота распространяется, но при соблюдении требований, описанных выше.
Если сотрудник совместитель, надо ли минимальную оплату при расчёте делить на 50%?
В соответствии с законом, неважно, является для сотрудника работа основной или совмещённой. Значение имеет только сумма его зарплаты, начисленная за истекший месяц.
Надо ли считать МРОТ по отработанным дням, если сотрудник был в отпуске или уволился и отработал не полный месяц?
Не имеет значения, отработал сотрудник полный месяц или только несколько дней. Рассчитывать льготу по страховым взносам для малого бизнеса в данном случае надо по общепринятой схеме.
