Для поддержания малого и среднего бизнеса государство использует разные инструменты. Один из них – безвозмездные денежные пособия из бюджета и спецфондов. Они предназначены для частичного покрытия затрат на сырьё, приобретение техсредств, иных затрат. Помощь предоставляется на основе условий, ограничивающих круг статей, на которые её можно потратить. Однако важно не только целевое использование дотаций, но и корректное отражение трат в бухгалтерской документации. Эта статья о том, как правильно вести учёт субсидий в налоговом учёте.
Для чего предоставляется
Субсидия – это госдотация (доход), призванная помочь физ. или юрлицу частично компенсировать:
- затраты на развитие бизнеса;
- убытки за прошлые месяцы;
- потери от запланированной, но не полученной прибыли.
Такой вид госпомощи могут получить не только госпредприятия, но и коммерческие компании, а также некоммерческие организации.
Дотации предоставляются двумя путями:
- регулировкой ценообразования;
- реализацией различных социально-экономических программ.
Первый приём применяют, когда предприниматели испытывают экономическую перегрузку в результате выросших цен на энергоресурсы, сырьё, топливо. Программы разрабатывают и внедряют с целью поддержки развития предприятий тех или иных секторов или целых сфер экономики, являющихся приоритетными.
Если денежные средства выделены из госбюджета с перечнем условий их предоставления, они обязательно должны быть проведены через бухгалтерию. В зависимости от цели дотационной поддержки их по разному придётся проводить по бухгалтерии и налоговым отчётам.
Субсидии в Плане бухгалтерских счетов
Субсидирование – это предоставление целевого материального пособия из госбюджета. Финансирование должно отражаться в соответствии с Положением «Учёт государственной помощи» (ПБУ 13/2000). Инструкция № 94н по его применению утверждена Минфином РФ и вступила в силу 31.10.2000 года.
Операции, требующие отражения в проводках
- Поступление финансовых средств.
- Целевое использование.
- Возврат неосвоенных остатков.
Когда надо отражать госпособие в балансе?
Всё зависит от того, какую проблему решают привлечённые средства, т. е. будут они компенсировать затраты или убытки или же придут наперёд, чтобы избежать потерь.
- Если у гос органа, предоставляющего помощь, есть уверенность, что предприятие выполнит требования для предоставления матпомощи, а организация точно знает, что её получит, то провести это можно как «государственную задолженность по субсидии», которая будет погашаться поэтапно по мере перечисления траншей. Её можно планировать, не дожидаясь фактического получения денег, а сразу после подписания документов на предоставление.
- Второй вариант – отразить поступление финпомощи по мере её перечисления, т. е. получили и только тогда внесли в баланс.
Отражение субсидии
Рассмотрим, как проводить основные виды дотационных выплат через бухгалтерию.
На расходы прошлых периодов
Присутствие в проводке счёта 86 «Целевое финансирование» обязательно. Разбираем схему, при которой сумму госфинансирования внесли в бухгалтерский баланс до того, как её получили.
| Дебет | Кредит | Операция |
| 76 | 86 | Выделение суммы на расходы |
| 51 | 76 | Получение финансирования из бюджета |
В случае, когда выплата отражается по факту получения, проводят само поступление (вторая строка в таблице)
На текущие расходы
Второй путь предоставления госпособий – это реализация целевых программ поддержки предпринимателей. В этом случае деньги дают не единовременным траншем, а на основе регулярных выплат, например, на погашение заработной платы персоналу, приобретение сырья, расходников, техники и т. п. Эти поступления проводятся по мере их признания. Разберём пример проводок, когда компании требуется купить материалы для своего производства.
| Дебет | Кредит | Операции |
| 10 | 60 | Приобретение материалов у поставщика |
| 86 | 92.2 | Сумма дотации, полученная с целью покупки материалов, учитываемая как расход будущего |
| 20 (23,25,26) | 86 | Списание израсходованных материалов |
| 98.2 | 91.1 | Учёт списанных материалов в статье «Прочие доходы» |
Другой пример, когда из субсидированных выплат надо выдать зарплату.
| Дебет | Кредит | Операция |
| 86 | 92.2 | Сумма, полученная из бюджета с целью выплаты зарплаты сотрудникам, отнесена в счёт будущих расходов |
| 20 (23,25,26) | 70 (69,73) | Начисление заработной платы |
| 98.2 | 91.1 | Выплаченные деньги учтены в статье «Прочие доходы» |
Возврат
Если в силу сложившихся обстоятельств компания не может соблюдать условия, в соответствии с которыми получила материальную госпомощь, но часть денег ещё не реализована, её надо вернуть. Для возврата, в зависимости от времени получения и способа отражения в балансе, применяют одну из двух схем:
- Если деньги надо вернуть в том же отчётном периоде, когда они были получены. Обычно это один календарный год. В этом случае дебет проводят через статью 76, а приход – через 51, 08 или 10. Проводка отразит возврат бюджетной матпомощи, полученной в предшествующий период.
- Если финансирование поступило в предыдущий год, то возврат делают в несколько шагов:
- Сначала надо отразить образовавшуюся задолженность (86 – 76);
- Затем восстановить амортизацию, которая уже была начислена (91.1 – 86).
- Восстановить полный объём предоставленной дотации (98.2 – 86).
Капитальные расходы и отражение дотаций на них
Капитальными считаются финансовые затраты на строительство, покупку чего-либо, создание основных средств. Всё это имущество имеет амортизацию, которую необходимо списывать каждый месяц. Если на эти цели выделена субсидия, её непременно надо отражать в бухучёте.
| Дебет | Кредит | Операция |
| 86 | 98 | Получение субсидирования на капвложения |
| 20 (23, 25, 26) | 02 | Начисление амортизации из дотационных активов |
Если актив, образовавшийся из госпособия, не подлежит амортизации, его учитывают как доход будущего времени, а затем проводят как «прочие доходы».
Налоги
Субсидии в виде финансов и имущества облагаются налогом. Его сумма пропорциональна тратам, которые имели место в течение двух предшествующих лет (налоговых периодов), время отчисления устанавливают по мере расходования денег. Если спустя два года в компании часть субсидии останется неосвоенной, её придётся учесть как доход и заплатить налог на прибыль.
Для тех, кто работает по УСН, важно, когда и на что тратится представленная бюджетная помощь:
- если это капитальные траты, то они считаются прибылью до истечения отчётного периода, в котором они были приняты на баланс, а налог вносится единовременно или по частям;
- траты на покупку продукции для перепродажи учитывают как налоговую базу на день, в который они были перепроданы.
Для тех, кто работает в режиме ЕНВД, проводить учёт субсидий в налоговом учёте надо как прибыль, а налог рассчитывается по правилам общей или упрощённой системы налогообложения.
