Налогообложение – это сложная система со многими законами, оговорками, уточнениями и поправками. Чаще всего именно в этой области предпринимателей поджидает больше всего сложностей. Особенно в отношении доходов и расходов, не являющихся частью чистой прибыли. В этой статье будем разбираться, признаются ли субсидии при УСН доходами и как их необходимо учитывать при заполнении налоговых отчетов.
Общие правила
В общих случаях поступления перечисленные в ст. 251 НК РФ не учитываются как доходы. Однако, есть несколько видов субсидий, имеющих особый порядок учета.
Целевое финансирование (поступления)
В доходах не нужно учитывать финансирование на содержание и осуществление уставной деятельности некоммерческой организаци. Для УСН под целевыми поступлениями понимаются те же доходы что и для налога на прибыль.
Чтобы не учитывать целевые поступления в доходах, необходимо использовать их по назначению и вести раздельный учет доходов и расходов в рамках целевых поступлений.
Если раздельный учет не производился, необходимо включить поступления в доходу на дату их получения.
Если средства были использованы не по назначению, они не включаются в доход, они будут взысканы с вас по Бюджетному кодексу.
Если вы применяете “Доходы минус расходы” расходы по целевому финансированию учитываются по одной из схем:
- Если вы учли поступления в доходы, то и расходы следует учитывать в общем порядке.
- Если вы не учитывали поступления в доходах, то и в расходы учитывать не нужно.
Выплаты на содействие самозанятости безработных
В отношении таких выплат применяется постепенный налоговый учет. Это значит, что учитывать в доходах нужно суммы, аналогичные расходам и на момент непосредственной траты. Применяется данная схема учета в течение трех лет, в течение которых нужно использовать субсидию.
Если установленных 3-летний срок прошел, а субсидирование израсходовано не в полном объеме, то остаток отмечается в доходе. Допустим, было выделено 500 тыс. рублей. Из этих средств получатель потратил 400 тыс. Значит остаток в 100 тыс. необходимо отметить в доходе и он будет облагаться налогом на общих основаниях.
Финансовая поддержка малого и среднего бизнеса
Аналогично субсидий на содействие самозанятости безработных, учитывается и поступления на поддержку малого и среднего бизнеса. То есть учитывать в доходы нужно теми суммами, которые по факту тратятся. Но в данном случае льготный период расходования не 3, а 2 года. По истечение этого срока остаток переводится в статью доходов полностью и облагается налогом.
Льготная система применяется и в том случае, если субсидирование покрывает расходы, производимые ранее. Тогда, на дату получения средств, нужно учесть доход, в пределах признанных в этом году расходов. По льготной системе проходят только те расходы, на которые направлена субсидия.
В случае если на конец года получается минимальный налог к уплате, признанные по денежным выплатам доходы включают по минимальной ставке в облагаемую базу. При использовании объекта «Доходы» вопрос корректного налогового учета субсидируемых средств является спорным. Но налоговые органы не раз подчеркивали, что строгий учет субсидированных средств должны вести пользователи обоих объектов налогообложения.
Финансовая поддержка по сертификатам на привлечение трудовых ресурсов
В соответствии со ст. 22.2 Закона о занятости можно получить субсидию на привлечение трудовых ресурсов. При таких условиях учет доходов будет производиться долями, как в случае с самозанятыми или малым бизнесом. Льготный период также составляет 3 года. По истечение срока остаток субсидированной суммы признается доходом и облагается соответствующими налоговыми выплатами.
Если субсидия расходуется на покупку (создание) объекта недвижимости
Понять, как при УСН субсидии облагаются налогом становится еще сложнее, если деньги выделены на недвижимое имущество, а именно его покупку или создание. Тем не менее в налоговых органах настаивают на том, что предприниматели, получившие финансовую поддержку на основании Закона № 209-ФЗ, не должны учитывать в расходах затраты на указанные цели до момента подачи документов на регистрацию права на объект.
Дата регистрация прав на объект недвижимости
Дата регистрации прав на объект недвижимого имущества может иметь или не иметь значения. В разбирательствах между предпринимателями и налоговыми органами имели место оба варианта развития событий.
Когда имеет значение
Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами при УСНО признаются затраты после их фактической оплаты. Однако расходы на недвижимое имущество, то есть его приобретение, модернизацию, постройку, достройку и прочее, учитываются на основании п. 3 ст. 346.16 НК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 346.17).
Таким образом, чтобы учет расходов должен осуществляться после подачи документов на регистрацию прав. Если не предоставить доказательств этому факту, включение суммы субсидии в состав расходов при УСН будет признан незаконным. На данный момент ситуация неоднозначна, учитывая правовую позицию Президиума ВС РФ, изложенную в п. 12 Обзора.
Когда не имеет значение
В тексте документа подчеркивается, что для целей применения правила абз. 6 п. 1 ст. 346.17 НК РФ неприменимы обстоятельства, касающиеся:
- периода, когда объект вводится в эксплуатацию;
- момента подачи документов на регистрацию прав на объект недвижимого имущества.
Из этой поправки следует, что обозначается лишь момент с которого расходы уменьшают налоговую базу. Значит, определяется только порядок налогообложения, но не сам факт признания расходов для целей этого налогообложения.
Условие абз. 6 п. 1 ст. 346.17 НК РФ можно считать соблюденным, если пользователь УСН оплатил приобретение объекта до истечения контрольного срока. Важно, что при этом ввод в эксплуатацию, регистрация прав на объект за пределами указанного срока не могут рассматриваться как нарушение субсидирования.
Как на УСН учитывать гранты?
Грант, как и субсидия, предоставляется предпринимателю, на определенные цели. В таком случае учет грантовых выплат производится аналогично другим средствам целевого финансирования. Выделенные средства не вписываются в статью доходов и не учитываются в дальнейшем в качестве расходов. Но это условие применимо только в случае именно целевого расходования и раздельного учета.
Как учесть возврат субсидий при расчете налога на УСН?
Иногда субсидию требуется вернуть, но в доходах она уже была проведена. Но, поскольку выгоды не возникает, ведь дохода, который уже учтен, фактически не было. Тогда предприниматель может уменьшить доход на ту сумму, которая была возвращена. Теперь становится понятно, что субсидии при УСН доходами признаются, но учитываются на особых условиях. Когда возникают спорные ситуации, то лучше всего взять консультацию у специалиста налогового органа.
